Introduzione

All’interno di gruppi societari può capitare che il medesimo reddito sia imposto più volte presso soggetti fiscali diversi. Nel caso di gruppi societari, ad esempio, le conseguenze di una doppia imposizione risultano essere particolarmente rilevanti: allorché una società distribuisce gli utili prodotti alla propria controllante, tali utili saranno tassati una prima volta al realizzo, una seconda volta quale dividendo e, infine, presso l’azionista/socio come utile ridistribuito. Al fine di ovviare a tale fenomeno, gli articoli 69 e 70 cpv. 4 lett. b della Legge Federale sull’Imposta Federale Diretta (LIFD) riconoscono, tramite un sistema di esenzione indiretta, una riduzione d’imposta sugli utili distribuiti da società assoggettate in Svizzera. In base a tale sistema i redditi da partecipazione concorrono unicamente alla determinazione della base di calcolo dell’imposta sull’utile. Quest’ultima viene poi ridotta per una quota; la cosiddetta “riduzione per partecipazioni”.

Il sistema della riduzione per partecipazioni

La LIFD sancisce che l’imposta sui ricavi da partecipazioni beneficia di una riduzione dovuta proporzionale al rapporto tra l’utile netto realizzato con le partecipazioni e l’utile netto complessivo della società. Il ricavo netto da partecipazioni si ottiene sottraendo dal reddito lordo le spese amministrative – in genere pari al 5% del reddito lordo – e i costi di finanziamento, intesi come gli interessi passivi nonché gli altri costi economicamente equiparabili agli interessi passivi, quali, a titolo esemplificativo, il valore d’acquisto, gli apporti palesi e dissimulati e le rivalutazioni (art. 70 cpv. 1 LIFD).

Riduzione % dell’impresa = Ricavo netto da partecipazione x 100 —————————————————— Utile netto complessivo

Al fine di poter beneficiare del sistema di esenzione summenzionato devono, inoltre, sussistere le seguenti condizioni:

a) Condizioni soggettive

Possono beneficiare della riduzione per partecipazioni le società di capitali (i.e. società anonime, società a garanzia limitata e società in accomandita per azioni) e le società cooperative di diritto svizzero, nonché le persone giuridiche estere ad esse assimilabili assoggettate in Svizzera (art. 49 cpv. 3 LIFD).

b) Condizioni oggettive

Requisito indispensabile affinché si possa beneficiare della riduzione per partecipazioni è la sovranità fiscale svizzera dei soggetti imponibili. Inoltre, al fine di poter usufruire dell’esenzione indiretta degli utili da partecipazioni è necessario che:

  • per le distribuzioni di utili (art.69 LIFD) la società partecipa almeno in ragione del 10% del capitale azionario/sociale di un’altra società; del 10% agli utili e riserve oppure abbia partecipazioni aventi un valore venale di almeno 1 milione di franchi;
  • per gli utili in capitale (art. 70 cpv 4 lett. b LIFD) la partecipazione alienata rappresenti una quota di pari ad almeno il 10% del capitale azionario/sociale o una quota che avrebbe dato diritto ad almeno il 10% degli utili e delle riserve, a condizione che le partecipazioni sia stata detenuta per almeno 1 anno.

Nel caso in cui, in seguito ad alienazione parziale di almeno il 10% effettuata dopo il 31 dicembre 2010, la percentuale di partecipazione scenda al di sotto del 10% (i.e. partecipazione determinante), la riduzione su alienazione successive può essere ancora concessa se, alla fine dell’anno fiscale precedente l’alienazione, il valore venale dei diritti di partecipazione detenuti sia stato di almeno CHF 1 milione.

La Riforma III delle imprese

Qualora il testo della Riforma III dell’imposizione delle imprese, attualmente in elaborazione, venisse applicato, l’attuale sistema della riduzione per partecipazioni potrebbe venir sostituito dal metodo di esenzione diretta dei ricavi da partecipazione, consistente nell’esclusione di tali ricavi dalla base di calcolo dell’imposta sull’utile.

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